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　　財產租賃稅

　　一、財產租賃所得

　　財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

　　個人取得的財產轉租收入，屬于“財產租賃所得”的征稅范圍，由財產轉租人繳納個人所得稅。在確認納稅義務人時，應以產權憑證為依據(jù);對無產權憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定。產權所有人死亡，在未辦理產權繼承手續(xù)期間，該財產出租而有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。

　　二、應納稅所得額

　　財產租賃所得，對于出租房屋，要扣除相應的營業(yè)稅及附加、房產稅、城鎮(zhèn)土地稅和印花稅等稅費后的余額，對于其他財產出租也要扣除相關稅費后的余額，每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　三、財產租賃所得應納稅額的計算

　　(一)應納稅所得額

　　財產租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費用800元;每次收入在4000元以上，定率減除20%的費用。財產租賃所得以1個月內取得的收入為一次。

　　在確定財產租賃的應納稅所得額時，納稅人在出租財產過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產租賃收入中扣除的項目除了規(guī)定費用和有關稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用以每次800元為限。一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。

　　個人出租財產取得的財產租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：

　　1.財產租賃過程中繳納的稅費;

　　2.由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用;

　　3.稅法規(guī)定的費用扣除標準。

　　應納稅所得額的計算公式為：

　　(1)每次(月)收入不超過4000元的：

　　應納稅所得額=每次(月)收入額一準予扣除項目—修繕費用(800元為限)—800元

　　(2)每次(月)收入超過4000元的：

　　應納稅所得額=[每次(月)收入額—準予扣除項目—修繕費用(800元為限)]×(1—20%)

　　(二)應納稅額的計算方法

　　財產租賃所得適用20%的比例稅率。但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按l0%的稅率征收個人所得稅。其應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　例1：劉某于2002年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居住，租期1年，劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30 000元，計算劉某全年租金收入應繳納的個人所得稅。

　　財產租憑收入以每月內取得的收入為一次。因此，劉某每月及全年應納稅額為：

　　(1)每月應納稅額=(2500-800)×10%=170元

　　(2)全年應納稅額=170×12=2040元

　　本例在計算個人所得稅時未考慮其他稅、費。如果對租金收入計征營業(yè)稅、城市維護建設稅、房產稅和教育附加等。還應將其從稅前的收入中先扣除后才計算應繳納的個人所得稅。

　　假定上例中，當年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用500元，有維修部門的正式收據(jù)。則2月份和全年的應納稅額為：

　　(1)2月份應納稅額=(2500-500-800)×10%=120

　　(2)全年應納稅額=170×11+120=1990元

　　在實際征稅過程中，有時會出現(xiàn)財產租憑所得的納稅人不明確的情況。對此，在確定財產租賃所得納稅人時，應以產權憑證為依據(jù)，無產權憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定納稅人。如果產權所有人死亡，在未辦理產權繼承手續(xù)期間，該財產出租且有租金收入的，以領取租金收入的個人為納稅人。

　　四、每次收入的確定

　　財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。