一般納稅人簡易征收與賬務處理

　　增值稅一般納稅人簡易征收計稅業(yè)務會計處理詳解

　　增值稅納稅人有兩種計稅方法，即一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法適用一般納稅人，簡易計稅方法適用小規(guī)模納稅人和一般納稅人的特定業(yè)務。

　　增值稅一般納稅人適用簡易計稅的特定業(yè)務類型

　　現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅一般納稅人適用簡易計稅方法的特定業(yè)務主要有以下三種類型。

　　(一)特定貨物：《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)第二條第三項規(guī)定，可選擇簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的商品混凝土等貨物。財稅[2009]9號文件第二條第四項規(guī)定，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅的寄售物品等貨物。財稅[2009]9號文件第二條第二項規(guī)定，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅的舊貨。

　　(二)固定資產：財稅[2009]9號文件第二條第一項規(guī)定，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅的固定資產?！敦斦?、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第四條第二項和第三項規(guī)定，按4%征收率減半征收增值稅的固定資產。

　　(三)特定服務：《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第(五)項第二款規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的公共運輸服務?！敦斦?、國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》(財稅〔2012〕53號)第二條規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的動漫服務。財稅[2012]53號文件第四條規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的經營租賃服務。

　　《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)規(guī)定，新的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(以下簡稱新規(guī)定)自2013年8月1日起執(zhí)行，新規(guī)定第一條(七)項繼續(xù)明確了可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的公共交通運輸服務和經營租賃服務。

　　增值稅一般納稅人適用簡易計稅方法的會計處理

　　自《財政部關于增值稅會計處理的規(guī)定》(財會〔1993〕83號)發(fā)布開始，財政部就增值稅一般納稅人適用一般計稅方法和小規(guī)模納稅企業(yè)適用簡易計稅方法的會計處理作出了相應規(guī)定，但一般納稅人適用簡易計稅方法如何進行會計處理，卻一直未予明確。目前，實務上普遍采用如下會計處理方法：

　　借：相關科目

　　貸：主營業(yè)務收入等科目

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。

　　其中，銷項稅額為按照簡易計稅規(guī)定計算的應繳增值稅額。

　　但是，當企業(yè)出現(xiàn)“期末留抵稅額”時，這種會計處理方法與《增值稅納稅申報表》(適用于增值稅一般納稅人，以下簡稱納稅申報表)有沖突，而不管是《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2011年第66號)下發(fā)的非“營改增”試點地區(qū)的納稅申報表，還是《國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2012年第43號)下發(fā)的“營改增”試點地區(qū)的納稅申報表?，F(xiàn)舉例分析如下：

　　A公司主營鋼材和商品混凝土業(yè)務，其自產商品混凝土符合簡易計稅規(guī)定。當月鋼材銷售額800萬元，采購額900萬元;商品混凝土銷售收入318萬元(含稅)。企業(yè)相應會計處理為(單位：萬元，下同)：

　　1.銷售鋼材

　　借：應收賬款——××客戶936

　　貸：主營業(yè)務收入——鋼材800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)136。

　　2.采購鋼材

　　借：庫存商品900

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 153

　　貸：應付賬款——××供應商1053。